檢查工作小組會議一年召開一次，主要目的係提供各會員國針對檢查工作實務共同溝通及資訊交換平台，有助於各國監理機關互相瞭解不同國家監理法規及環境，及提供近期各國檢查發現重要缺失、未來各國查核重點方向及因應措施。本次會議提供第1份由檢查工作小組正式出具的各國檢查發現之調查報告（IFIAR Survey ON Inspection Observations），該報告彙整各國所填之檢查發現並進行綜合分析，另本次會議首次區分初階及進階選修議程。 本報告就會議中所提出之當前經濟環境、審計及檢查監理等重要議題、IFIAR針對各會員國檢查發現之調查報告及各國分享當前會計師事務所檢查之重點方向等，提出重要結論如下： 一、 當前經濟環境、審計及檢查監理等重要議題部分： (一) 巴塞爾國際清算銀行（BIS）貨幣與經濟部門副主任Philip Turner表示當前重大之經濟風險係因目前商品價格上揚，但經濟成長卻疲軟；各國普遍存在高公共債務水準、匯率波動大導致各國貨幣政策戰爭等因素致全球金融市場不穩定。另Philip Turner認為長期利率對債券市場、股票市場及整體經濟榮枯有著關鍵性的影響，目前長期利率一直處在低利水準，過度地壓低長期利率，恐扭曲金融市場資金配置，當今長期利率問題已成為全球金融市場討論重點。 (二) 金融穩定委員會(FSB)報告其目前優先處理議題為迅速重建金融機構、終結銀行「太大不能倒」問題、創新店頭市場衍生性商品及強化影子銀行之監理，並將致力關注增進外部審計提供管理階層資訊之功能、強化外部審計監理有效性及維持高品質與一致性等審計事項，以強化金融穩定。 (三) IFIAR公共政策委員會工作小組（GPPC WG）報告其目前關注於研發評估事務所聯盟所(networks)審計品質改善之進展一致可靠衡量架構，強調有關品質議題根本原因之分析，並瞭解效率方案如外包可能產生改變之性質及程度等事項，鼓勵事務所聯盟所改善營運程序、模式及結構，以增進審計品質。GPPC WG已組成小組委員會將於2013年開會討論，以釐清審計品質議題性質，分享潛在成因之意見，並提出解決方案之建議。 二、 IFIAR針對各會員國檢查發現之調查報告部分： (一) 本問卷調查主要針對會員國對GPPC六大事務所聯盟所及其各國管轄認為該國重大之其餘3家事務所之檢查結果進行調查，前揭事務所檢查範圍包括其簽證之上市公司、主要金融機構及其內部品質管制制度。本次調查範圍包括專業懷疑、集團財務報告查核、收入認列及案件品質管制複核（EQCR）及上市公司簽證面臨最重大挑戰及審計品質問題等五個開放性議題。 (二) 雖然會員國均表示受查之事務所已針對檢查結果採取改善措施，惟在許多審計領域檢查結果顯示查核人員仍須強化其查核品質之一致性。有鑑於許多檢查結果每年重複發生，爰建議會計師事務所應持續增進其審計技術及品質管制政策與程序。另會計師事務所亦應逐步就檢查發現進行根本原因分析，並採取適當措施改善。其IFIAR調查結果，可作為我國確認審計品質需改進之領域，並藉由分享其他會員查核經驗與實務，作為強化我國辦理公開發行公司財務報告簽證業務會計師事務所檢查機制之參考。 三、 討論議題部分： (一) 審計檢查之品質管制程序（Quality control procedures for audit inspections）：本議題分別由瑞士會計師監理委員會（SBPA）、加拿大公開審計監理委員會（CPAB）、美國公開公司會計監督委員會（PCAOB）及英國財務報告委員會(FRC)分享該國規劃品質管制程序之相關經驗（包含風險評估、風險規劃、檢查方法及實務守則等），其均認為品質管制程序未來趨勢係各國應建立標準化程序（Standardised Procedures），以提升審計品質之效率、有效性及一致性，確保高品質之檢查報告。 (二) 風險基礎檢查方法（Risk-based inspections approach）：按近年來風險基礎導向檢查已成為審計新技巧，把高風險區域作為審計之重點，審計人員運用其專業判斷，瞭解受查者風險重點之所在，針對高風險區域設計適切之測試方法加以驗證，以確保越高風險的區域，能投入較多之審計查核時間，如此能偵測出錯誤甚或舞弊的機率也提升，而避免浪費太多查核資源在低風險區域。目前德國檢查人員對於會計師事務所個案工作底稿篩選，係以風險基礎導向方式篩選。本議題由德國審計監理機關（AOC）分享該國針對風險基礎導向檢查須考量的一般因素，包含檢查方法、年度查核計劃、案件檢查程序；另由加拿大公開審計監理委員會（CPAB）、日本會計師和審計監理委員會（CPAAOB）及挪威金融督監管理局（FSA）等三國就該主題分享該國對於審計個案之風險基礎檢查模式風險基礎檢查模式，使資源有效利用並使檢查過程更有效率，該等選案因子及模式可作為本會未來檢查選案及決定檢查範圍時參考。 (三) 證實性分析程序（Substantive analytical procedures）：本議題由新加坡會計與企業管理局(ACRA)分享該國之「證實性分析程序」，其主係規範查核人員採用分析性程序作為證實程序及查核人員於查核工作即將結束前執行分析性程序時所應遵循之準則，該國分享之步驟及方法可作為未來檢查人員進行證實性分析程序時參卓。 (四) 專業判斷（Professional Judgment）：按IFRSs係以原則基礎（principle-based）之會計準則，對許多重大議題尚無明確指引，企業須採行較多經濟實質分析及專業判斷，惟資本市場快速發展可能造成會計專業判斷不易，而重大會計專業判斷及估計之不確定性將增加財務報表查核之困難度（如：資產減損的評估、存貨的評價、收入認列…等），不當的判斷亦可能影響企業財務穩健度，因此受查公司本身之專業判斷以及會計師對於受查公司之專業判斷是否足夠將是未來檢查之重點項目之一，本部分由法國及杜拜提供其檢查發現、分析缺乏專業判斷之根本原因以及監管機構可採取的行動，值得我國未來進行檢查時注意。 (五) 獨立性（Independence）：會計師提供專業服務，確信服務案件之獨立性至為重要，事務所應訂定政策及程序，以合理確信事務所、事務所人員及其他受獨立性規範之人員（包含聯盟事務所人員），已維持獨立性。本部分由德國審計監理機關（AOC）分享其對獨立性之見解，提供可能「損害或威脅獨立性」之相關態樣供各會員國參考，值得納入本會未來檢查之重點項目。 按我國自2009年甫開始進行會計師事務所檢查工作，截至目前雖已針對4家大型事務所及10家中型事務所進行檢查，並於2011年與美國公開公司會計監理委員會（Public Company Accounting Oversight Board, PCAOB）簽署合作檢查議定書（Statement of Protocol），在雙方法律所允許之司法管轄權範圍內進行合作檢查，惟相較於歐美先進國家，我國之檢查經驗尚處於起步階段，藉由參加IFIAR檢查工作小組會議，可吸取國外會計師監理機制及新知，並透過各先進國家分享其實務經驗、檢查重點及執行程序等，獲取國外寶貴經驗與資訊，以作為我國借鏡之參考，有助於提升我國會計師事務所檢查效能。