美洲國家稅務主管中心（CIAT）第40屆年會會議摘要一、美洲國家稅務主管中心（CIAT）第40屆年會，於本（95）年4月3日至4月6日，在巴西Florianopolis舉行，以稽徵機關潛在徵收目標為題進行研討。計有美國等30餘國參加，我國係以觀察員身份受邀與會。二、會議摘要：（一）潛在稅收之估算 1.潛在稅收之觀念，計有下列2種：（1）結構潛在稅收：指政府依最適稅制，可從私有部門徵起之稅收。（2）法律潛在稅收：指在現行稅制下，依法可徵起之稅收。2. 上開2種潛在稅收，與實際徵起之稅收之差額，一般稱為稅收缺口。3.由於法律潛在稅收，為稽徵機關依法可徵起之稅收，故對稽徵機關而言，較具實際意義。4.潛在稅收之估算，涉及多項變數，例如平均每人國民所得、農業部門佔GDP之比重、都市人口佔全部人口之比重、經濟開放程度、礦業與自然資源部門佔GDP之比重等，但多僅能作為研究之參考，尚難客觀估計。（二）徵起潛在稅收之策略 1.採行確保稅收之行政創新措施：（1）荷蘭：實施企業導向之策略，改善納稅依從度、區分不同風險之納稅義務人，採取不同之控管措施、降低欠稅比重、繼續更新電作系統，並區分短期及長期措施，逐步落實租稅之徵收。（2）加拿大：面對不斷變化之租稅環境，不斷改善及強化徵收，並實施風險管理，區別不同風險之納稅義務人，作不同之控管，以有效利用資源。但仍面臨科技更新、欠稅及核心業務不斷增加等難題。（3）法國：自2002年起建置大型公司查核單位，就資產總額逾4億歐元之大型企業加強控管、實施一次到位之服務措施（One-stop shopping system）、實施電子申報及繳稅等。2.檢討修正稅法，減少稅收逃漏之可能性主要修正內容包括（1）防堵逃漏稅之漏洞（2）強化稽徵機關追蹤納稅義務人所得及掌握稅源之機制。（3）強化資訊交換等。以巴西為例，其於1996年將公司之課稅，由屬地主義修正為屬人主義、實施移轉訂價制度及採取對抗租稅天堂之措施（稅率低於20％即認屬租稅天堂），以強化稅捐徵收。（三）強化國際合作及對抗有害租稅競爭 1.透過國際租稅論壇，如OECD、CIAT、UN等組織，就各國關心之議題，加以研討，並提出可行之方案，以落實租稅之徵收。2.加強跨國資訊交換，以掌握稅源。3.對抗有害租稅競爭，例如實施CFC制度、限制參加免稅（Participation exemptions）或國外稅額扣抵之適用、移轉訂價制度、資本稀釋原則、排除租稅天堂國家地區之費用扣除、免稅或抵減優惠等。